当社（石油製品等小売業）における期末の各商品の実地棚卸高および帳簿棚卸高の数量（キロリットル：KL）は以下のとおりであった。

	帳簿棚卸	実地棚卸	差引	原因
A	72.50	70.50	2	正常、原価性あり
B	65.50	56.50	9	異常、原価性なし

A商品の単価は100円／リットル
B商品の単価は110円／リットル

借方		貸方
棚卸商品減耗損 (製造原価) 棚卸商品減耗損 (営業外費用）	200,000 990,000	商品	1,190,000

A

(72.50KL-70.50KL)×

100円

＝

200,000円

B

(65.50KL-56.50KL)×

110円

＝

990,000円

◎棚卸商品の「減耗」
棚卸商品の性格によっては、減損、漏洩、蒸発、粉散、盗難等により、帳簿棚卸と実地棚卸に数量の差異が発生することがあります。このような場合、棚卸減耗損の勘定科目で処理します。

◎発生原因の究明
一般的に、棚卸商品の減耗損の会計処理は、その発生原因により、正常なもの（毎期継続的、不可避的に発生するもの、原価性があるもの）については売上原価に表示し、異常なもの（盗難、私用、火災等の場合や、原因が不明で数量的に正常値を超えているような場合）は、営業外費用（特に異常な場合は特別損失）に表示することになります。